時代遅れで通常販売できない商品は棚卸評価損を計上できる！
棚卸資産については、災害による著しい損傷や、時代遅れ（著しい陳腐化）が生じた場合には、棚卸資産の評価損を計上することができます。
災害による棚卸資産の損傷の場合は、商品自体が普通には売れないのが目に見えてわかります。
では、「時代遅れ（著しい陳腐化）」の場合は、どのような状態にあると認められるのでしょうか。
棚卸資産の著しい陳腐化とは
「著しい陳腐化」というと、何だかピンとこない人もいるかと思います。
わかりやすく言うと、
思いっきり時代遅れ！
スタッフA美
この、「著しい陳腐化」とは、棚卸資産そのものには物理的な欠陥がないにもかかわらず、経済的な環境の変化により価値が著しく減少し、その価額が今後回復しない状態にあることをいいます。
昔はレンタルビデオ、と言っていたのも、今ではレンタルDVD、ブルーレイ、とハイスペックな録画媒体があります。
レーザーディスクなんてのもありましたね。
税務では、機能は変わっていないくても、環境の変化で価値が下がり、価額も回復が見込めない状態が「著しい陳腐化」となります。
著しい陳腐化の具体例
「著しい陳腐化」の具体例としては次のようなものがあげられます。
- 季節商品で売れ残ったもので、今後通常の価額では売れないことが過去の実績やその他の事情に照らして明らか
- 形式、性能、品質等が著しく異なる新製品が販売されたことで、今後通常の方法では販売できない
1．の「季節商品」とは、クリスマスや正月用品などのように、一定の季節でなければ販売できないというような商品のことではありません。
クリスマス用品なんかは、次のシーズンでも普通に販売できる可能性があります。
ここでいう季節商品とは、例えば、
アキラ100％さんやブルゾンチエミさんらお笑い芸人さんが一気にブレイクしたことに便乗して、プリントTシャツを販売したとします。
ですが、彼らが急に「一般の会社員になります」と言って芸能界を引退した場合、Tシャツ商品自体に傷みや変色はなくても、芸能人だから売れていたTシャツとしてはもう価値がなく、相当安い価額で売らないと売りさばけない状態になります。
単発で終わってしまい、今後も売れる見込みがないことが明らかな場合に、「著しい陳腐化」となります。
アキラ100％さん、ブルゾンさんが単発で終わると言っているわけではありませんー。
インターンけろ吉
また、その他評価損の計上が認められる場合として、
- 破損、型崩れ、棚ざらし、品質低下
- 会社更生法、民事再生法による評価換え
があります。
物価変動による評価損は認められない
評価損の計上については、税務調査時にその妥当性を質問されることがあります。
その際、陳腐化や品質低下が認められるとした理由、今後の販売価額の予想など、その計上根拠を説明できるようにしておく必要があります。
なお、棚卸資産の時価が単に、
- 物価変動
- 過剰生産
- 建値の変更
などの事情によって低下しただけでは評価損の計上は認められないので注意が必要です。
まとめ
棚卸資産の評価損については、商品自体に傷みや変色がなくても、見切り販売しなければならないほど価値が低下しているのが明らかな場合は評価損の計上が認められます。
期末に大量の在庫を抱え過ぎた、とか、経費（売上原価）を多く計上して利益（税金）を減らそうという理由では認められません。
陳腐化や品質低下が認められるとした理由、今後の販売価額の予想など、その計上根拠を説明できるようにしておく必要があります。
棚卸資産の評価損に該当するかどうか不安な方は、一度税理士などの専門家に相談してみてはいかがでしょうか。
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